建筑施工企业最全账务处理案例!含15笔常用会计分录和5个会计处理注意点
建筑施工企业的会计科目与一般企业的会计科目有很大的不同,且账务处理又比较复杂,所以各位小伙伴一定要在记账的时候认真谨慎啊!
下面通过一则案例详解账务处理全流程:
A公司为建筑施工企业,位于市区,由B公司将其承包的光伏电站项目分包给A公司,,分包款100万元(选择一般计税方法,开具建筑服务专票,税率9%)。A公司跨市提供建筑服务,项目所在地位于市区,工期31天,2020年7月1日—2020年7月31日。
1、本月工程款100万元,全额开具发票,在项目所在地预缴税款。
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,一般计税方法项目按2%的预征率,简易计税方法项目按3%的预征率预缴增值税。在电子税务局填写跨区域涉税事项报告,审核通过后以税号+年号+文号选择CA登陆电子税务局,完成跨区涉税事项报验登记和建筑业项目报告,每次收到预收款后填写增值税预缴申报表和缴纳税款(注意选择是否适用一般计税方法),项目完成后填写跨区域涉税事项信息反馈表,反馈表示经营活动终止,完成后自动缴销该报告。
借:应交税费-预交增值税 18348.62
税金及附加(城建税) 1284.4
税金及附加(教育费附加) 550.46
税金及附加(地方教育费附加)366.97
税金及附加(印花税) 300
贷:银行存款 20850.45
2.材料采购入库、原材料出库
应交税费-应交增值税-进项税额 13000
3、发生机械使用费
应交税费-应交增值税-进项税额 9000
4、报销差旅、油费及过路费等
借:工程施工-合同成本-间接费用-差旅费-项目名称 50000
贷:其他应收款-备用金-个人/库存现金/银行存款 50000
5.按合同约定跟甲方办理结算,完工后全额开具发票并收款
提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
借:应收账款 50000
贷:应交税费-应交增值税-销项税 82568.81
6、结转未交增值税
借:应交税费-未交增值税 18348.62
贷:应交税费-预交增值税 18348.62
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税 60568.81(82568.81-22000)
贷:应交税费-未交增值税 60568.81
7、计提税金
计提税金时除了印花税保留一位小数,其他的一般保留两位小数,附件做表时要善用ROUND函数精确保留两位小数或一位小数。
借:税金及附加 5196.42
贷:应交税费-应交城市维护建设税 2955.41((60568.81-18348.62)*7%)
-教育费附加 1266.61((60568.81-18348.62)*3%)
-地方教育费附加 844.4((60568.81-18348.62)*2%)
8、计提职工薪酬
工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资-项目名称 75000
9、按进度100%确认收入、成本和毛利,合同完工后结算(项目工期长的是在一个月完成的,按进度确认)
10、计提所得税(满足小型微利企业,年应纳税所得额不超过100万元,实际税率5%)
贷:应交税费-企业所得税 6736.65
11、结转损益
贷:税金及附加 7698.25
贷:所得税费用 6736.65
常用会计分录
账务处理一
收到预收款:
借:银行存款 1090万元
贷:预收账款-预收工程款 1090万元
账务处理二
对收到的预收款进行预缴增值税2%:
借:应交税费-预缴增值税 20万元
贷:银行存款 20万元
账务处理三
当地预交附加税
借:应交税费—城建税 1.4万元
—教育费附加 0.6万元
—地方教育费附加 0.4万元
贷:银行存款 2.4万元
账务处理四
异地施工预缴0.2%的企业所得税:
借:应交税费—应交企业所得税 3万元
贷:银行存款 3万元
账务处理五
月底结转预缴的增值税:
借:应交税费-未交增值税 20万元
借:应交税费-预缴增值税 20万元
账务处理六
平时收到工程结算款并开具发票:
借:银行存款 109万元
贷:工程结算 100万元
应交税费-应交增值税-销项税额 9万元
账务处理七
平时支付工程分包款并取得发票:
借:工程施工-分包成本 200
应交税费-应交增值税-进项税额 18万元
贷:银行存款或者应付账款 218万元
账务处理八
平时工地购买建筑材料:
借:原材料 100万元
应交税费-应交增值税-进项税额 13万元
贷:银行存款 113万元
账务处理九
平时工地领用建筑材料:
借:工程施工-直接材料费 100万元
贷:原材料 100万元
账务处理十
每月按照工程完工进度确认收入、成本:
借:主营业务成本 1600万元
工程施工-工程毛利 400万元
贷:主营业务收入 2000万元
账务处理十一
支付机械使用费:
借:工程施工—机械使用费 100万元
应交税费-应交增值税-进项税额 9万元
贷:银行存款 109万元
账务处理十二
支付人工费:
借:工程施工—直接人工费 100万元
贷:应付职工薪酬-工资 100万元
账务处理十三
支付日常其他费:
借:工程施工--其他直接费 20万元
贷:银行存款(或现金等) 20万元
账务处理十四
月底计算增值税:
借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税3万元
贷:应交税费—未交增值税 3万元
账务处理十五
合同完工结清”工程施工“和”工程结算“科目:
借:工程结算 1600万元
贷:工程施工-合同成本 1200万元
-合同毛利 400万元
注意事项
注意一
工程施工科目,核算实际发生的合同成本和合同毛利。期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
注意二
工程施工--合同成本下,设置以下明细科目:
1、人工费
2、材料费
3、机械使用费
4、其他直接费用
5、分包成本
6、间接费用
注意三
工程结算科目,核算根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。属于工程施工备抵类科目。
注意四
期末编制财务报表时,对“工程施工”和“工程结算”科目余额进行比较。前者大于后者,差额在资产负债表的“存货”项目中列示;后者大于前者的,差额在“预收账款”项目中反映。
注意五
完工百分比法确认收入:
1、完工进度=累计实际发生的成本/预计总成本×100%
2、当期确认的合同收入=(合同总收入×完工进度)-以前会计期间累计已确认的收入;
3、当期确认的合同成本=累计实际发生的合同成本-以前会计期间累计已确认的合同成本;
4、当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同成本。
来源:郝老师说会计、 建筑业营改增中心、会计家、财税书籍、网络等;转载请注明以上信息。
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