实务:个人代开建筑发票怎么征税

潘先生在 河南省 信阳市向某建筑公司提供建筑服务，在工程 项目地代开的普通 发票和税票如下：

1、该建筑公司实际接受了潘先生提供的建筑服务，凭其代开的发票即可入账，并在 企业所得税税前列支，建筑公司发生的支出914001元，可以直接向潘先生个人账户支付资金。

2、潘先生提供建筑服务，取得的所得属于 个人所得税的「经营所得」 税目，建筑公司对该税目没有代扣代缴个人所得税的义务。

自然人从事经营所得业务， 会计核算不健全，为便于征管，当 地税务机关在代开发票时，根据不含 增值税 收入的1.5%核定征收个人所得税，即887379.61×1.5%=13310.69元。个人所得税核定征收之后，潘先生此笔经营业务的纳税义务已经完结，无需汇算清缴。

潘先生在提供建筑服务过程中如雇佣了农民工等员工，他们自潘先生取得的工资薪金所得的扣缴义务，以及社保费的缴纳义务，均由潘先生个人承担，与建筑公司无关。

3、尽管潘先生属于 小规模纳税人，根据税务总局2019年 3月15日访谈会精神，「未办理 税务登记或临时税务登记的小规模 纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的 起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。」

因此，潘先生无法享受小微企业免征增值税优惠，实际缴纳增值税为26621.39元。

4、按照法定税（费）率，潘先生应交 地方税费：

应交城建税（市区）：26621.39×7%=1863.50元

应交 教育费附加：26621.39×3%=798.64元

应交地方教育费附加：26621.39×2%=532.43元

应交 印花税（当地按照不含 税收入核定征收）：887379.61×0.0003=266.21元

根据财税〔2019〕13号以及豫财税政〔2019〕8号，自2019年 1月1日起， 河南省小规模纳税人减按50%征收 资源税、 城市维护建设税、 房产税、 城镇土地使用税、印花税、 耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

享受 减税优惠后，潘先生实际缴纳地方税费为：

应交城建税（市区）：1863.50×50%=931.75元

应交教育费附加：798.64×50%=399.32元

应交地方教育费附加：532.43×50%=266.21元

应交印花税：266.21×50%=133.10元

5、总结未办理税务登记的自然人代开生产经营发票要点：

（1）除个人出租不动产、出售不动产以及个人保险 代理人（ 证券 经纪人、 信用卡和旅游等行业的个人代理人）提供代理服务收取佣金外，不能代开增值税专用发票。

（2）个人所得税按照经营所得核定征收，支付单位无扣缴义务；

（3）除特殊情形（如个人出租不动产、个人保险代理人等提供代理服务收取佣金）外，不能享受月销售额10万元以下 免税优惠，即增值税开票金额超过500元要征增值税；

（4）「六税两费」可以享受减征50%优惠，不受开票金额限制，当地人民政府作出特殊规定除外。