汇算清缴时，业务招待费如何进行纳税调整

土豆不土不二 2018-04-08

会计准则规定，业务招待费作为企业生产、经营与轮正至车排卷业务的合理费用，可以据实列支。企业在企业所得税汇算清缴时，应重视业务招待费的纳税调整，防范涉税风险。

方法

1/7
一合理界定业务招待费的范围
　　
　　一些纳税人对业务招待费的范围、核算、税前扣除等规定不太熟悉，甚至把礼品、礼金、回扣、个人消费等违规支出列入其中，不仅导致企业所得税计算出现误差，而且易产生涉税风险。实践中，业务招待费的支功晶些资刻愿付范围通常界定为餐饮、香烟、水果、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。具体范围包括：因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费。
2/7
二计算业务招待费基数
　　
　　根据税法及会计准则的规定：业务招待费扣除限额的计算基数不仅包括利润表中的营业来自收入，还包括以下几个方面：
3/7
一是纳税人根据会计准则确认的的左宜阶食并迅等期主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入作为计算业务招待费扣除限额的计算基数，营业外收入不包括在内。
4/7
二是股权投资企业计算业务招待费的基数。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税引文居科检随派工法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等案两代肉沿矿析），其从被投资企业所分配再术育速的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入3项收入，不包括权益法核算的账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产的公允价值变动。
5/7
三是查补收入可以作为计提业务招待费的基数。《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）室表肥织破的资玉九合晶第一条规定，查补收啊河觉业右入可以弥补以前年度亏损。查补的收入属于“主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入”中的一种，在补充申报的时候，必然会填到“销售（言难盐营业）收入合计”里，自然地作为计提业务招待费的基数。既然税收上确认收入，就应该可以作为扣除基数进行税收处理。
6/7
三业务招待费扣除限额的计算
7/7
一是开办（筹建）期间业务招待费的处理。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业律终如海景或静别李务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关360新知规定在税前扣除。二是生产经营期间业务招待费扣除限额的确定。税法规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝当年销售（营业）收入×5‰。