财政部2019年5月16日，以 财会（2019）9号文，发布了新修订的 《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称" 新准则"）。

       新准则与2006年版的《企业会计准则第12号——债务重组》比较，变化很大，因此形成的税会差异与纳税调整也发生了很大的变化。

       【案例-1】

       2019年6月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收乙公司的款项入账金额为100万元。甲公司将应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2019年12月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面价值105万元，已计提减值准备5万元，累计摊销额为10万元。2019年12月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费3万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为90万元，已经计提减值准备5万元。假定不考虑相关税费。

       问题：甲公司的财税处理与纳税调整

       解析：

       1.会计处理

       2019年12月22日，债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值90万元与评估费3万元，合计为93万元。

       借：无形资产 93万元

              坏账准备 5万元

              投资收益 5万元

              贷：应收账款 100万元

                     银行存款 3万元

       注意：此处的"投资收益"，是新准则的最大变化之一。

       2.税务处理

       在税务方面，可以分解为以公允价值购入无形资产和债务重组损失两项业务。

       债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元申报表填报：

       第一步：填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》，如表-1：

  说明：虽然会计上计入"投资收益"，但是纳税调整仍然要通过A105100表。

       第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-2：

  说明："资产减值准备金"调整的是"应收账款"计提的减值准备。

       【案例-2】

       接用【案例-1】资料，假设甲公司管理层决议，受让专利技术后，将在半年内将其出售，预计公允价值90万元，出售时发生费用支出1万元，其他条件不变。

       问题：甲公司的财税处理与纳税调整

       解析：

       1.会计处理

       甲公司2019年对该专利技术进行初始确认时，按照无形资产入账价值（93万元）与公允价值减出售费用（90万元-1万元=89万元）孰低计量。

       借：持有待售资产——无形资产 89万元

              坏账准备 5万元

              资产减值损失 9万元

              贷：应收账款 100万元

                     银行存款 3万元

       2.税务处理

       债务重组损失=应收账款计税基础100万元-受让资产的公允价值90万元=10万元

       出售预计支出的费用，尚未实际发生，不得税前扣除。

       第一步：填写《A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》，如表-3：

说明：虽然会计上计入"资产减值损失"，但是纳税调整仍然要通过A105100表。

       第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表》，如表-4：

 说明："资产减值准备金"调整的是"应收账款"计提的减值准备。