销售与收款循环的内部控制与控制测试

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1、审 计 基 础 与 实 务 识 别 销 售 与 收 款 循 环 的 主 要 业 务 活 动职 业 能力 目 标 会 对 应 收 账 款 实 施 实 质 性 程 序会 对 营 业 收 入 实 施 实 质 性 程 序 会 对 销 售 与 收 款 循 环 进 行 控 制 测 试熟 悉 销 售 与 收 款 循 环 的 内 部 控 制情 境 4.1 销 售 与 收 款 循 环 的 审 计学 习 情 境 四 实 施 进 一 步 审 计 程 序 知 识 点 二 ：销 售 与 收 款 循 环 的 内 部 控 制 与 控 制 测 试(一 )认 识 销 售 交 易 的 关 键 内 部 控 制1、 适 当 的 职

2、责 分 离 批 准 赊 销 的 职 能 与 销 售 职 能 分 离 销 售 、 发 货 、 收 款 三 部 门 应 分 离 与 客 户 谈 判 至 少 两 人 以 上 ， 并 与 定立 合 同 的 人 员 分 离 销 售 人 员 应 当 避 免 接 触 销 货 现 款 按 销 售 单装 运 货 物 向 客 户开 具 账 单 记 录 销售 业 务办 理 和 记录 收 款 业 务 销 售 退 回 、折 扣 、 折 让 坏 账 相关 业 务接 受 客 户订 购 单 批 准 赊销 信 用 按 销 售单 供 货 销售交易收款交易 在 销 售 发 生 前 ， 赊 销 已 经 审 批 非 经 正 当 审 批

3、 ， 不 得 发 货 销 售 价 格 、 销 售 条 件 、 运 费 、折 扣 等 必 经 审 批 在 授 权 范 围 内 进 行 审 批 ， 不 得超 越 审 批 权 限 2、 恰 当 的 授 权 审 批3、 充 分 的 凭 证 和 记 录4、 凭 证 的 预 先 连 续 编 号5、 按 月 寄 送 对 账 单6、 内 部 核 查 制 度 销 售 与 收 款 交 易 相 关 岗 位 及 人员 的 设 置 情 况 销 售 与 收 款 交 易 授 权 批 准 制 度的 执 行 情 况 销 售 、 收 款 及 销 售 退 回 的 管 理情 况 （ 二 ） 认 识 收 款 交 易 的 关 键 内 部

4、 控 制1、 按 照 现 金 管 理 暂 行 条 例 、 支 付 结 算 办 法 等 规定 ， 及 时 办 理 销 售 收 款 业 务 。2、 将 销 售 收 入 及 时 入 账 ， 不 得 账 外 设 账 ， 不 得 擅 自 坐 支现 金 。3、 建 立 应 收 账 款 账 龄 分 析 制 度 和 逾 期 应 收 账 款 催 收 制 度 。4、 按 客 户 设 置 应 收 账 款 台 账 ， 及 时 登 记 每 一 客 户 应 收 账款 余 额 增 减 变 动 情 况 和 信 用 额 度 使 用 情 况 。5、 对 于 可 能 成 为 坏 账 的 应 收 账 款 应 当 报 告 有 关 决

5、策 机 构 ，由 其 进 行 审 查 ， 确 定 是 否 确 认 为 坏 账 。 6、 注 销 的 坏 账 应 当 进 行 备 查 登 记 ， 做 到 账 销 案 存 。 已 注销 的 坏 账 又 收 回 时 应 当 及 时 入 账 ， 防 止 形 成 账 外 账 。7、 应 收 票 据 的 取 得 和 贴 现 必 须 经 由 保 管 票 据 以 外 的 主 管人 员 的 书 面 批 准 。8、 定 期 与 往 来 客 户 通 过 函 证 等 方 式 核 对 应 收 账 款 、 应 收票 据 、 预 收 账 款 等 往 来 款 项 。【 业 务 操 作 一 】 销 售 交 易 的 控 制 测

6、试 销 售 交 易 设 立 内 部 控 制 应 达 到 以 下 目 标 ：控 制 目 标 对 应 的 认 定登 记 入 账 的 销 售 交 易 确 系 已 经 发 货 给 真 实 的 客 户 发 生所 有 销 售 交 易 均 已 登 记 入 账 完 整 性登 记 入 账 的 销 售 数 量 确 系 已 经 发 货 的 数 量 ， 已 正确 开 具 账 单 并 登 记 入 账 计 价 和 分 摊销 售 交 易 的 分 类 恰 当 分 类销 售 交 易 的 记 录 及 时 截 止 销 售 交 易 已 经 正 确 记 入 明 细 账 ， 并 经 正 确 汇 总 准 确 性 、 计 价 和 分 摊 1

7、 测 试 登 记 入 账 的 销 售 交 易 确 系 已 经 发 货 给 真实 的 客 户（ 1） 检 查 销 售 发 票 副 联 是 否 附 有 发 运 凭 证 （ 或 提 货单 ） 及 销 售 单 （ 或 客 户 订 购 单 ） 。（ 2） 检 查 客 户 的 赊 购 是 否 经 授 权 批 准 。（ 3） 观 察 是 否 寄 发 对 账 单 ， 并 检 査 客 户 回 函 档 案 。实 施 常 用 的 控 制 测 试 程 序 : 2 测 试 所 有 销 售 交 易 均 已 登 记 入 账（ 1） 检 查 发 运 凭 证 连 续 编 号 的 完 整 性 。（ 2） 检 查 销 售 发 票

8、连 续 编 号 的 完 整 性 。 3 测 试 登 记 入 账 的 销 售 数 量 确 系 已 经 发 货 的 数量 ， 已 正 确 开 具 账 单 并 登 记 入 账（ 1） 检 查 销 售 发 票 是 否 经 适 当 的 授 权 批 准 。（ 2） 检 查 有 关 凭 证 上 的 内 部 核 查 标 记 。4 测 试 销 售 交 易 的 分 类 恰 当（ 1） 检 查 会 计 科 目 表 是 否 适 当 。（ 2） 检 查 有 关 凭 证 上 的 内 部 复 核 和 核 查 标 记 。 5 测 试 销 售 交 易 的 记 录 及 时（ 1） 检 查 尚 未 开 具 收 款 账 单 的 发

9、货 和 尚 未 登 记 入 账的 销 售 交 易 。（ 2） 检 查 有 关 凭 证 上 的 内 部 核 查 标 记 。6 测 试 销 售 交 易 已 经 正 确 记 入 明 细 账 ， 并 经 正确 汇 总（ 1） 观 察 对 账 单 是 否 已 经 寄 出（ 2） 检 查 内 部 核 查 标 记 。（ 3） 检 查 将 应 收 账 款 明 细 账 余 额 合 计 数 与其 总 账 余 额 进 行 比 较 的 标 记 。 【 业 务 操 作 二 】 收 款 交 易 的 控 制 测 试收 款 交 易 设 立 内 部 控 制 应 达 到 以 下 目 标 ：控 制 目 标 对 应 的 认 定登 记

10、 入 账 的 现 金 收 入 确 实 为 企 业 已 经 实 际 收 到 的 现 金 存 在 或 发 生收 到 的 现 金 收 入 已 全 部 登 记 入 账 完 整 性每 月 核 对 实 际 收 到 的 现 金 和 登 记 入 账 的 现 金 是 否 相 符 计 价 和 分 摊现 金 收 入 在 资 产 负 债 表 中 的 披 露 正 确 列 报 1 测 试 登 记 入 账 的 现 金 收 入 确 实 为 企 业 已 经 实际 收 到 的 现 金（ 1） 观 察（ 2） 检 查 是 否 定 期 盘 点 ， 检 查 盘 点 记 录（ 3） 检 查 现 金 折 扣 是 否 经 过 恰 当 的 审

11、 批实 施 常 用 的 控 制 测 试 程 序 : 2 测 试 收 到 的 现 金 收 入 已 全 部 登 记 入 账（ 2） 检 查 是 否 存 在 未 入 账 的 现 金 收 入（ 1） 观 察（ 3） 检 查 是 否 定 期 盘 点 ， 检 查 盘 点 记 录（ 4） 检 查 是 否 向 客 户 寄 送 对 账 单 ， 了 解 是 否 定 期进 行（ 5） 检 查 复 核 标 记 3 测 试 是 否 每 月 核 对 实 际 收 到 的 现 金 和 登 记 入账 的 现 金 相 符 情 况（ 1） 检 查 银 行 对 账 单 。（ 2） 检 查 银 行 存 款 余 额 调 节 表 。4 测

12、 试 现 金 收 入 在 资 产 负 债 表 中 的 披 露 正 确观 察 现 金 日 记 账 与 总 账 的 登 记 职 责 是 否 分 离 。 注 意 ： 完 成 控 制 测 试 后 ， 审 计 人 员 应 对 被 审 计单 位 的 销 售 和 收 款 循 环 的 内 部 控 制 设 计 的合 理 性 、 运 行 的 有 效 性 进 行 评 价 ， 确 定 其是 否 存 在 重 大 的 薄 弱 环 节 。 若 有 重 大 的 薄弱 环 节 ， 则 应 确 定 其 对 实 质 性 程 序 的 影 响， 并 以 此 为 基 础 制 定 实 质 性 程 序 方 案 。 注 册 会 计 师 于 2

13、013年 1月 5日 至 10日 对 江 南 公 司 销 售 与 收款 循 环 的 内 部 控 制 进 行 了 解 和 测 试 ， 并 在 相 关 的 审 计 工 作底 稿 中 作 了 记 录 ， 现 摘 录 如 下 ：1 江 南 公 司 产 成 品 发 出 时 ， 由 销 售 部 填 制 一 式 四 联 的出 库 单 。 仓 库 发 出 产 成 品 后 ， 将 第 一 联 出 库 单 留 存 登 记 产成 品 卡 片 ， 第 二 联 交 销 售 部 留 存 ， 第 三 、 四 联 交 会 计 部 人员 登 记 库 存 商 品 总 账 和 明 细 账 。2 会 计 人 员 负 责 开 具 销

14、售 发 票 ， 在 开 具 销 售 发 票 之 前， 先 取 得 仓 库 的 发 货 记 录 和 销 售 商 品 价 目 表 ， 然 后 填 写 发票 的 数 量 、 单 价 和 金 额 。要 求 ： 根 据 上 述 摘 录 ， 请 代 注 册 会 计 师 指 出 江 南 公 司 在销 售 与 收 款 循 环 内 部 控 制 方 面 的 缺 陷 ， 并 提 出 改 进 建 议 。【 工 作 实 例 】 【 实 例 解 析 】（ 2） 会 计 人 员 同 时 登 记 库 存 商 品 总 账 和 明 细 账 ， 不 相 容 职 务未 进 行 分 离 。 应 建 议 江 南 公 司 由 不 同 的

15、会 计 人 员 登 记 库 存 商 品总 账 和 明 细 账 。（ 3） 会 计 人 员 开 销 售 发 票 不 能 只 依 据 发 货 单 和 价 目 表 ， 因 为实 际 销 售 的 数 量 和 结 算 价 格 可 能 会 与 发 货 单 数 量 和 价 目 表 上 的价 格 不 一 致 。 应 建 议 江 南 公 司 会 计 人 员 先 核 对 装 运 凭 证 和 相 应的 经 批 准 的 销 售 单 ， 并 根 据 已 授 权 批 准 的 商 品 价 格 填 写 销 售 发票 的 价 格 ， 根 据 装 运 凭 证 上 的 数 量 填 写 销 售 发 票 的 数 量 ， 再 根据 数 量 和 价 格 计 算 出 金 额 。（ 1） 出 库 单 不 应 由 销 售 部 填 制 。 知识点总结：销 售 与 收 款 循 环 的 关 键 内 部 控 制销 售 与 收 款 循 环 的 控 制 测 试