湖北省内部审计师协会

【摘要】新时代下，内部审计坚持以促进企业良性发展为引领，以不断提升审计增值价值为目标，打造高质量、高价值内部审计体系，本文以构建审计产品价值链为基础，结合国有施工企业内部审计实例，探讨了打破单个审计产品价值体系封闭性的路径，提出内部审计增值新机制，进而服务企业风险防控、安全生产和良性发展。

关键词：内部审计、数字化、价值链、增值价值

我国正处于转变经济发展方式、优化经济结构、提示经济实力的关键时期，十九届五中全会上习近平总书记指出：“安全是发展的前提，发展是安全的保障。”在新的竞争格局下，内部审计作为管理系统的信息反馈系统，通过发挥其重要的系统“免疫”作用，在企业高质量发展的征程中担任越来越重要的角色，对于保持企业安全稳定、提高组织管理水平具有重要作用。在企业转型升级不断加快的背景以及数字化的驱动下，内部审计的增值作用越来越被重视，激发内部审计的活力与潜力，必须坚持统筹安全与发展，打破单个审计产品价值体系的封闭性，塑造审计产品价值链，增强机遇意识和风险意识，树立底线思维，注重堵塞漏洞、补齐短板，以安全生产作为企业良性发展的基础，以良性发展保障企业安全生产，有效防范和化解各类风险。本文基于此目的，提出了建立闭环审计产品价值体系，深入挖掘内部审计增值价值，为企业高质量发展保驾护航。

一、国有施工企业内部审计局限性

受建筑天然行业壁垒影响，加之国有施工企业组织机构庞大，岗位细分程度高，内部审计需对不同层级、不同类型的项目和组织机构开展审计工作，复杂的审计主体导致审计产品具有一定的封闭性，国有施工企业内部审计增值作用发挥收到了极大限制：

1.数据分析难以深入。建筑施工企业数据纷繁复杂：一是数据维度较多，包括时间、空间、工序等；二是数据类型多样，既有建筑类数据，又有管理类数据；三是地域特点明细，不同地区的建筑法规不能通用。且国有施工企业业务系统较为丰富，数据类型繁多，各系统之间存在业务壁垒、数据壁垒，整体数据化基础十分薄弱，国有施工企业内部审计工作应用大数据进行相关分析困难重重，导致审计成果运用存在较大的局限性，内部审计增值效果难以发挥。

2.审计成果共享不足。大型企业集团一般业务较为丰富，机构设置上下对应，组织架构层级较多，为避免上级单位对下级单位监督管控力度不足，各层级均会按计划开展内部审计工作，但各级组织机构之间、各个审计项目之间存在较大的沟通壁垒、数据壁垒，单一审计项目收集审计资料、审计成果运用仅针对本次审计有效，审计效果存在较大局限性：一是审计产品存在封闭性，审计成果无法进行整合、共享，纵向、横向数据对比分析不足，严重限制内部审计增值价值发挥；二是造成被审计单位迎审工作繁重，频繁准备审计资料、填报数据表格，严重影响被审计单位正常开展工作，易导致提供资料质量不高，审计项目效果不佳。

随着企业转型升级不断提速，如何打破单一审计产品的封闭性，通过多层级、多类型的审计项目成果共享，在发挥审计监督职能的同时共同促进企业良性发展，形成闭环内部审计产品价值链，促进机构层级改革措施落地、项目层级不断提升效益质量，成为国有施工企业内部审计工作亟待解决的问题。

二、数字化视角下闭环审计产品价值链构建

为促进内部审计工作质量提升，实现内部审计增值价值，本文以国有施工企业为例，以内部审计为企业统筹安全与发展发挥增值作用为目标，建立了如图1所示的闭环内部审计产品价值链体系，该体系从下至上可以分为三个部分，数据挖掘、数据分析和成果运用。

图1 闭环审计产品价值链体系

（一）数据挖掘与基础价值

在数字化背景下，现代国有施工企业内部审计可以借助数字化工具可以更全面、更高效完成数据收集与基础分析工作。我国国有施工企业一般分为两个层级，即项目层级与机构层级，项目层级是企业效益实现的来源，每个施工项目都是一个完整的经营体系，具备详实的经营数据，项目层级数据经过层层汇总，与机构层级数据相结合，形成企业经营数据，企业内部审计部门一般仅在机构层级设立，接触到的经济分析数据是经过各业务系统站在不同角度梳理后的成果，若只对机构层级数据开展审计分析，则审计结果浮于表面，难以渗透到项目层级，会导致审计分析成果穿透性不足，审计建议不具有针对性。如图1所示的闭环审计产品价值链体系的构建基础则是在于准确的数据分析，对项目层级与机构层级的经营数据进行双向对比，确保机构层级数据确实是将项目真实的生产经营情况进行汇总，整体数据真实准确，可以为企业决策者做出正确决策提供可靠参考依据；同时，站在企业战略的高度，对项目生产经营情况进行更加具体的对比分析，使得企业内部审计工作既能紧跟发展战略导向，又不脱离项目实际生产需求，发现的审计问题、提出的审计建议切实可行，真正做到从战略高度着眼，从实际生产着手，实现统筹安全与发展，助力企业高质量发展。

（二）数据分析与潜在价值

经过数据挖掘与对比检验，已经确保了用于审计分析的经济数据的真实准确，数据挖掘在核实经营数据准确无误、推动企业数据治理，保障领导层决策依据准确可靠确实发挥了国有施工企业内部审计的基础价值，但笔者认为，作为企业的风险防控与免疫系统，内部审计应通过强大的数据分析，深入把脉企业运营质量，结合市场环境、各类业态的发展趋势以及业主的经营情况，对公司发展质量进行趋势分析，与竞争单位进行横向对比分析，在对公司发展趋势与质量进行客观评价的同时，发现自身发展的问题与风险，汲取竞争对手的成功经验，及时调整战略发展导向，不断完善内部管理体系；在准确把握公司整体的发展趋势后，通过数字化分析，查找阻碍企业良性发展的具体问题与风险，以问题、风险为导向，对施工项目进行分类，对存在类似管理问题的项目开展专项审计，通过对不同经营模式、不同业态的施工项目的细化分析，深挖问题风险根源，提出针对性强、可行性强的审计建议，确保项目效益有明显提升，推动企业安全、良性发展，不断挖掘审计分析潜在价值。

（三）成果运用与增值价值

通过对机构层级与项目层级深入开展审计分析，查找经营问题与潜在风险，虽然机构层级与项目层级经营管理存在差异、施工项目之间的经营管理存在不同，对于机构开展绩效审计与对于项目或针对某个业务板块开展专项审计取得的审计结果与审计目的存在差异，但并不影响内部审计人员将各个审计项目的审计成果有机结合，通过将项目生产经营状况与机构层级的战略导向、管理要求进行对比与结合，通过不断完善审计整改体系建设与考核，推动审计发现问题整改，提升项目管理水平、优化机构层级体系建设，促进企业变革措施落地、发展战略及时有效的进行调整，真正实现国有施工企业内部审计工作的增值价值；同时，根据战略调整情况、新体系、新制度的建设情况，以发展眼光再次对项目层级、机构层级的生产经营情况、战略落实情况展开审计监督工作，通过推动、整合各个审计项目的审计成果，达到打破单个审计产品的封闭性，构建闭环审计产品价值链体系，实现以安全生产作为企业良性发展的基础，以良性发展保障企业安全生产，有效防范和化解各类风险。

三、国有施工企业审计产品价值链构建与实践效果——以XX公司为例

新时代国有施工企业内部审计应当以风险为导向，从企业战略落实出发，通过绩效审计、专项审计等审计业务发现管理问题、规避运营风险，以发展的眼光提出相应的审计建议，推动企业管理变革，从而实现在保障企业安全生产的基础上助力企业高质量发展；继而根据企业新的变革导向，根据新政策、新要求，持续发挥监督职能，在良性发展中保障企业安全生产，达到统筹安全与发展的目的。笔者所在单位近年来努力探索通过构建闭环审计产品价值链体系，不断提升审计增值价值，并积极实践优化。

（一）深挖基础数据，实现基本价值

国有施工企业中组织机构健全，业务部门、业务板块较为丰富，打破传统内部审计产品封闭性，必须将多个系统、多个维度、多个板块的运营数据高度整合，实现口径统一，在审计数据收集阶段，通过对机构层级与项目层级数据的双向对比分析，查找数据问题矛盾点，全面推动经营数据治理，确保企业经济数据真实可靠，笔者所在企业建立如图2所示的数据整合循环系统。

图2 审计数据整合循环系统

笔者所在企业，在每年审计工作开展之前，都会对审计收集数据进行分析，核实各系统、各层级填报数据的准确性。首先，在公司机关层面（机构层级）将商务、财务、市场等业务系统的数据收集整合，加入审计原则进行数据处理，保障口径统一，根据各业务系统填报的内容，形成机构层级、项目层级的管理数据。结合以前年度开展审计工作积累的审计数据与各分支机构、各项目填报的数据进行对比，通过相互印证、对比分析，验证数据准确性，将异常数据反馈给业务系统，推动系统数据治理，确保审计分析数据精准可靠。借助大数据分析手段，客观、全面对项目层级、机构层级运营质量、成本管控水平进行评价，推动企业及时进行组织机构调整、战略调整、考核调整，以发展方向变革促进项目生产质量变革，优化项目绩效考核水平、内部管控水平，提升项目运营质量与盈利能力，通过相关政策执行情况，对机构层级改革再度产生推动效果，将审计成果反馈到各个业务系统，促进业务系统加速转型升级，保障企业安全生产质量不断提升。

（二）强化数据分析，拓展潜在价值。

在完成基础的数据核实工作后，笔者所在企业按照如图3所示的审计工作开展模式，首先对公司整体以及各个分支机构开展绩效与运营审计工作，通过宏观分析公司整体战略执行情况、各分支机构经营质量状况，对比整体市场环境与发展态势，查找企业发展存在的问题与风险，通过分支机构综合指标评价模型，对公司各个方面的能力与水平进行科学、客观的评价，分析企业发展动力不足的原因，并根据绩效审计结果与公司战略导向，深入专项业务板块、深入基层项目管理开展专项审计工作，对公司发展问题追根溯源，确保提升企业发展动能。

图3 XX公司审计项目开展情况

1.以绩效审计指引企业发展方向。

机构层级经济数据是企业整体经营质量的集中体现，笔者所在国有施工企业每年都会对公司及司属各分支机构开展上一年度绩效与运营审计，通过应用如表1所示的分支机构综合评价指标模型，对企业整体以及各个分支机构的经营能力、盈利能力、资金能力、成长能力、风控能力等指标做出客观评价，通过对企业自身经营管理指标进行分析，查找管理漏洞与能力短板，通过对审计结果的进一步分析，根据相关问题或风险对企业发展影响的重要性程度，选取业务板块开展专项审计工作提升内部审计工作质量；在关注企业内部风险的同时，强化外部市场发展态势的研判，对标行业内经营水平先进单位，不断优化自身管理体系建设，及时调整企业发展战略，确保企业发展质量持续向好，安全生产保障持续坚实，切实落实高质量发展战略。

表1 分支机构综合评价指标模型

2.以专项审计促进企业战略落实。

笔者所在企业通过开展分支机构绩效与运营审计，发现企业盈利能力严重不足，进一步发现项目成本管控存在问题，成本超支现象严重，在竞争日益激烈的市场环境下，随着业主单位与竞争单位的管理水平不断提升，如何在保障优质履约的前提下，降低项目生产成本，提高项目效益成为施工企业亟待突破的问题，笔者所在企业针对上述发展问题，开展成本精细化管控专项审计，通过如表2所示的成本管控指标评价模型，通过综合分析公司整体成本管控能力、项目承接质量、安全管理能力、结算效益指标、项目资金管控水平等关键成本管理核心指标，选取公司同类型的25个土建项目，通过横向对比项目承接质量情况、同地区主材采购价格与外单位项目的差异、施工方案选择情况，纵向对比各项造价所占比重已经平米单价情况，深度剖析土建施工项目成本构成以及主要成本管控漏洞、效益流失原因，确保企业低成本竞争战略落实，切实压降企业生产成本。

表2 土建项目成本构成纵向对比

3.以项目审计推动组织绩效考核。

无论是机构层级的绩效审计，还是针对单一管理板块的专项审计，最终推动企业良性发展的动力来源还是在于施工项目的经营质量不断提升，笔者所在企业始终认为任何体系建设、改革举措，必须要落实到施工项目的日常生产经营活动中，针对上述问题，建立项目组织绩效考核评价指标模型，通过分析、评价施工项目的创效能力、管理能力，持续促进管理提升。

（1）提升创效能力。项目作为企业的基本生产单元，是企业效益的来源，作为内部审计，对施工项目强化监督，提升创效能力尤为重要。将经济管理与资金管理进行整合，选取成本管控指标、项目利润率增加值、责任上交指标完成率、收款完成率、资金预算完成率等指标，对项目过程资金管控、内部成本管理、最终效益实现做出全面、客观评价，进一步提升项目效益实现能力。

表3 项目创效能力评价指标

（2）提高管理能力。针对历年审计出现的项目管理问题，选取关键工期节点完成率、质量管理目标完成率、质量维修费用占比、安全管理目标完成率、结算周日、年人均产值等指标，从工期、质量、安全、环境管理、科技管理、结算管理、人均效率四方面，通过分析相关指标的完成情况，查找项目管理薄弱环节，对项目管理水平做出公正、客观的评价。

表4 项目管理能力评价指标

（三）推动成果运用，提升增值价值

通过开展对不同层级、不同板块的开展审计工作，形成丰富的审计成果，笔者所在企业不断优化审计发现问题整改体系，提高升级发现问题整改考核力度，在确保审计发现问题整改质量的基础上，通过审计成果的有机组合，打破单一审计产品价值体系封闭性，建立闭环审计产品价值体系，持续推动企业发展战略调整、内部管控体系优化升级。

1.持续提升问题整改质量。

审计整改是推动审计成果运用、提升审计价值的重要手段，为了厘清整改责任、明确整改要求、传递整改压力从而顺利实现整改目标，笔者所在的公司建立了科学、高效的审计整改流程，如图4所示，由公司领导牵头，纪检、审计、人力等职能部门作为委员，成立监督委员会，审计部这里整改岗位，与职能部门、业务系统根据审计项目层级的不同需求，对分支机构、施工项目审计发现问题整改提供指导。总经理牵头领导开展审计整改工作，确保分工清晰、责任明确，及时召开问题整改推进会，定期在公司平台进行专题通报，不定时开展“回头看”，杜绝屡审屡犯。

图4 XX公司整体审计整改结构图

2.多重运用审计产品成果。

在问题整改质量有保障的基础上，笔者所在企业通过将不同层级审计项目的成果进行整合，在有序推进问题整改的同时，打破单一审计产品价值体系的封闭性，通过审计整改形成不同审计项目的审计成果相互促进、相互推动的循环效果，持续扩展审计增值价值。

（1）完善项目组织绩效考核体系。通过计算项目经济管理、资金管理、结算管理等重要经营指标，应用相应组织绩效考核模型，对项目创效能力、管理能力进行打分，并按照分数高低进行排序，对照指标要求逐项分析低分项目创效不足、管理不足的真实原因，核实是否存在指标设定不完善导致项目评分较低等外部因素，将发现的问题分类整理，并提出合理化建议，推动项目提升管理效能，对于分数较高的项目的优秀做法进行推广，并对项目组织绩效考核体系加以完善，确保考核机制适用性，推动项目组织绩效考核体系持续完善。

（2）促进项目成本管控水平提升。通过分析项目各项材料消耗水平、对比材料采购价格、资金管理状况、结算管理情况等，应用项目成本分析模型对对项目成本管控水平做出全面、客观的评价，通过数字化分析，查找成本管控漏洞、项目管理短板，针对没想问题提出合理化建议，促进项目内部管控体系不断完善、成本管控水平逐步提升，通过项目管理需求，影响机构层级各业务部门提上管理指导水平，优化系统内部制度要求、考核导向等，促进机构层级组织绩效考核体系不断完善，管理水平有效提升。

（3）推动企业战略方向动态调整。通过项目层级数据整合，形成机构层级经营管理数据，核实历年签约额、营业收入、利润总额、两金等重要运营数据，应用分支机构绩效审计评价模型，对经营能力、盈利能力、资金状况、风控能力等做出准确、客观的评价，查找企业运营短板，结合项目审计成果与运营需求，对机构层级现行组织机构及时进行动态调整；根据对企业发展趋势、市场发展态势的研判，结合近年来企业经营质量变化趋势，促进企业战略动态调整。

四、数字化视角下审计产品价值链构建效果

1.精准把握企业运营质量。在数字化驱动下，笔者所在企业以财务数据为基础，成功实现业务活动、财务活动、审计活动的高度融合，通过完整的数据分析，对标公司“十三五”战略目标，结合各分支机构自身特点、市场形势、内部管控等多个维度深入总结、分析战略执行效果，围绕分支机构市场拓展能力、盈利能力、偿债能力、资产运营能力等，深入剖析各分支机构产值、效益、资金储备，综合评价各分支机构发展情况，准确把握企业运营质量与发展趋势，为公司“十四五”战略规划提供了可靠参考。

2.成功堵塞企业管理漏洞。应用数字化工具，笔者所在企业在进行成本精细化管控专项审计、“小远散”项目专项审计等审计活动中，采用线上、线下相结合的审计工作方法，审计效率不断提升，同时加强与业务系统、财务系统联动，成功化解成本管控制度执行落实不严、主体劳务成本管控亟待加强、工期延长造成成本大幅增加、招采价格处于市场高位水平、分包合约体系存在优化空间、主要费控指标执行落实不严、风险化解责任意识有待加强等问题与风险。

3.稳步推进企业改革发展。在堵塞成本管控漏洞、补齐生产发展短板，对成本管理、结算管理、招采管理等10余项关键规章制度进行优化与修订，更新合同范本48份，新引进供应商168家，部分管理成本降幅达到20%，风险化解效果显著；根据新制度要求，开展重大决策部署与制度执行情况专项审计，在新的发展要求下，持续发挥审计监督职能，推动公司战略部署与改革措施落地，在促进企业良性发展的同时保障安全生产工作加速转型升级，成功实现以安全生产作为企业良性发展的基础，以良性发展保障企业安全生产，审计增值价值不断提升。

五、结束语

新时代对内部审计发挥增值作用提出了更高的要求，借助数字化工具，不断拓宽审计视野，打破单一审计产品封闭性，促进审计成果共享，提升审计工作效率，形成闭环审计产品价值链，以此更好的发挥内部审计增值价值，有助于现代化国有施工企业强化内部管控，紧抓发展机遇，迎接新的生存挑战。

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