费用报表分析

第三节　费用报表分析

费用报表包括 制造费用明细表、管理费用明细表、 财务费用明细表和 营业费用明细表。这些费用从性质上讲，是不相同的。制造费用是计入产品 生产成本的费用，这项费用的高低，直接影响产品生产成本。管理费用、财务费用和营业费用不计入产品生产成本，直接计入当期损益，称为“期间费用”，这三项费用的高低，不影响产品生产成本，直接影响当期利润。但是，这些费用又有共同点，都是按照“重要性原则”将许多项费用综合起来核算的。因此在分析上有许多共性的东西。为便于分析，首先将各费用明细表分析中共性的东西归纳起来介绍。

一、各费用明细表的分析目的与方法

(一)分析目的

设置各种费用明细表的目的一般有以下几个方面。

①按照各费用的组成项目反映费用的构成内容，以便于分析各项费用的开支是否合理。

②按照各费用的组成项目反映各项费用的上年周期实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数，可以进一步分析各项费用计划的执行结果，与前期对比的发展趋势。

③按照各费用项目的构成反映各费用各个项目的变化，以便于分析各项费用超支或节约的原因，以及对产品成本和本期利润产生的影响。

(二)分析方法

对各项费用明细表的分析主要采用对比分析法和构成比率分析法。

首先应采用对比分析法，视分析的目的，选择表中的某项数字为基数，将本期实际与基数进行对比，确定各个项目本期实际与对比基数的差异。分析时，可以将各项费用的本期实际数与计划数进行对比，分析计划的执行结果;可以将各项费用的本期实际数与上期实际数进行对比，了解其增减变化，分析发展趋势。

其次应采用构成比率分析法，以各项费用的总额为基数，分别用各项费用的各个项目与总额进行计算，求出所占比重，以找出影响费用总额的重点项目，确定管理的重点环节。

(三)各项费用分析应注意的问题

①凡是在有关制度中规定了费用开支比例和提取标准的费用项目应首先进行分析，看该项目是否符合有关制度的规定。例如，管理费用中的业务招待费，是以年 销售净额为基数，按一定比例确定支出数额。以企业年销售净额在1500万元以下的为例，业务招待费的支出不得超过年销售净额的0.5%，在对业务招待费项目进行分析时，就可以按有关规定来衡量其支出是否合理。

②不能仅从某项费用绝对数的增减来评价费用的控制情况，要联系与之相关的生产经营业务量的增减变化来评价。例如，营业费用中的宣传、广告费，本期比上期增加了5000元，不能简单地认为费用没有很好地加以控制，应结合主营业务收入的增减来加以评判，如果该项费用的 增长速度小于收入的增长速度，则费用的增加是正常的，也是必要的。

③由于各项费用包括的项目都比较多，分析不能泛泛进行，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的项目有重点地进行分析。

下面分别介绍各种费用明细表的基本格式和分析中应注意的问题。

二、制造费用明细表

制造费用是企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用，根据《企业 会计制度》的规定，可以计入制造费用核算的包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

如果该基本生产车间生产多种产品，制造费用不能直接记入产品成本，需要采用一定的分配方法在不同的产品之间进行分配，然后计入各产品的生产成本。制造费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表一般按车间分别 编制，然后加以汇总。

(一)制造费用明细表的一般格式

制造费用明细表的一般格式如表11-6所示。

表11-6　制造费用明细表

(二)制造费用明细表分析中应注意的问题

制造费用明细表分析的基本方法和目的已经在前面作了说明，即该表中按照制造费用的明细项目列示了各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数等资料，在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出制造费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影响制造费用的主要因素。需要特殊强调的是以下两点。

①制造费用发生在基本生产车间，许多费用的发生是与产品生产相联系的，属于生产性费用，如折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。这些费用的高低与产品生产有着密切的联系，因此不能简单地认为某项费用超支就是不合理的。比如，本期为了增加产量，满足市场需求，将原来的两班生产改为三班生产，必然要增加机物料的消耗，这是正常的、合理的，不能认为成本管理上存在薄弱环节。问题的查找应实事求是。

②制造费用中的有些项目只要发生，一般都是管理不良的结果，属于不良性费用，应从管理上找原因。它们是“ 在产品盘亏、毁损”、“废品损失”和“停工损失”等。

三、管理费用明细表

管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入管理费用核算的包括行政管理部门的职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、 差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、 董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含 顾问费)、 诉讼费、业务招待费、 房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、 排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用与产品生产没有直接关系，因此不计入产品生产成本，而是按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。管理费用的高低，不影响产品成本，直接影响当期利润。管理费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的管理费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。

(一)管理费用明细表的一般格式

管理费用明细表的一般格式如表11-7所示。

(二)管理费用明细表分析中应注意的问题

管理费用明细表分析的方法和目的基本上与制造费用相同。在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出管理费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影响管理费用的主要因素。需要特殊强调的是:管理费用发生在行政管理部门，费用的发生与产品生产无直接联系，费用项目多，大部分费用是固定费用，应编制预算加以控制。在分析时，首先应对费用按性质进行分类，分析哪些费用的发生是正常的，哪些是不正常的;哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因，有针对性地进行管理和控制。管理费用各项目按性质一般可以分为如下几类。

表11-7　管理费用明细表

①管理性费用。如工资及福利费、办公费、差旅费、修理费、业务招待费等。这类费用的高低一般反映企业的管理水平，应从管理上找原因。

②发展性费用。如研究开发费、职工教育经费、绿化费等。这类费用的高低与企业的未来发展相关，不能简单地与管理水平挂钩，应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。

③保护性费用。如坏账准备(年末按规定提取部分)、存货跌价准备(年末按规定提取部分)、保险费、待业保险费、劳动保险费等。这类费用的高低与企业防范生产经营风险和劳动保护条件的改善相关，可以避免未来的损失，因此也不能简单地与管理水平挂钩，还是应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。

④不良性费用。如材料与产成品盘亏和毁损的净损失、产品“三包”损失等。这类费用的发生与管理有直接的关系，必须从管理上找原因。

四、财务费用明细表

财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入财务费用核算的包括:利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。财务费用与产品生产也没有直接关系，不计入产品生产成本，按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。它同管理费用一样，费用的高低，不影响产品成本，直接影响当期利润。财务费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的财务费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。

(一)财务费用明细表的一般格式

财务费用明细表的一般格式如表11-8所示。

表11-8　财务费用明细表

(二)财务费用明细表分析中应注意的问题

财务费用是为筹集企业生产经营资金而发生的，费用的高低直接取决于企业的负债，特别是 银行借款。因此在分析财务费用时，必须结合企业的借款来进行。首先应分析借款结构(长短期借款比例)、借款 利率、借款期限，与生产经营需要是否相符，看能否通过调整借款结构控制财务费用。其次应分析筹资成本、筹集资金带来的效益，看能否通过改变筹资渠道控制财务费用。

五、营业费用明细表

营业费用是企业在商品销售过程中发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入营业费用核算的包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等，也列入营业费用核算。营业费用与产品生产也没有直接关系，不计入产品生产成本，按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。它的高低也不影响产品成本，直接影响当期利润。营业费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的营业费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。

(一)营业费用明细表的一般格式

营业费用明细表的一般格式如表11-9所示。

表11-9　营业费用明细表

续表

(二)营业费用明细表分析中应注意的问题

营业费用明细表分析的方法和目的基本上与上述费用的分析方法相同，在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出营业费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影响营业费用的主要因素。需要特殊强调的是以下内容。

①营业费用发生在销售过程，费用项目较多，大部分费用是变动费用，随着销售量的变化而变化。在分析时，应将营业费用的增减变动同销售量的增减变动结合起来考核，分析这些费用的发生和变动是否合理、正常。

②营业费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，如展览费、广告费等，对这类费用的分析应当连续几个时期进行，将营业费用与销售收入进行对比，如果销售收入的增长大于营业费用的增长，即使营业费用的绝对数是上升的，也属于正常情况;反之，则应强化费用的控制和管理。

复习思考题

1.什么是制造费用?制造费用一般包括哪些内容?

2.什么是成本报表?编制成本报表有何意义?

3.什么是成本分析?成本分析应该遵循哪些原则?

4.某企业生产甲，乙两种产品。某200×年11月末的累计产量为:甲产品80件，乙产品44件;累计实际成本为:甲产品1580元，乙产品1226元，合计2806元。该企业12月的产量及 单位成本资料如表11-10所示。

要求:计算填写下列商品产品成本表(按产品品种反映)，并计算可比成本降低额和降低率。

表11-10　商品产品成本表(按产品品种反映)