从租庸调制到两税法——唐代赋税制度的主要变化.doc

从租庸调制到两税法——唐代赋税制度的主要变化学术茶座浅议编卢舞.采:ll税法征_税标r准ll程仁武雷鸣湖北省房县第一中学(442100)人教社2003年版《中国古代史》第36页这样解释西汉编户齐民制度:"编户齐民具有独立的身份.依据资产多少承担国家的财税和徭役,兵役."同书第78页对唐朝两税法的解释是:"唯以资产为宗.不以丁身为本."许多学生提出疑问:既然编户齐民已经以资产为征税依据.为什么说两税法改变了战国以来以人丁为主的赋税制度?其实编户齐民虽然有以资产作为征税标准的成份,但资产在赋役分配中的地位及作用与两税法有天壤之别.编户制度指西汉王朝为加强对人民的控制和征收赋税.把农民的人1:3,年龄,性别,财产登记人册.作为征收租税,征发徭役和兵役的凭据.编户齐民不能无故迁移,丢掉户籍.否则将被罚为官家的奴隶.编户农民对国家承担四项负担:田租,即土地税:算赋和1:3赋.即人头税;徭役;兵役.其中田租按照资产的重要组成部分——土地的数量征收,较轻;人头税,徭役,兵役以人丁为指标,较重.因此编户制度中人丁占主体地位.资产的比例微乎其微.以人丁为主的征税标准加剧了土地兼并,引发了社会矛盾,少地和无地的农民为逃避难以承受的赋役.或托庇豪门,或沦为流民,从政府的户籍中大量消失,使国家的财政危机日益严重.两税法是唐朝后期随着均田制瓦解,农民大量逃亡,为解决财政困难而推行的新税制.两税法简化了赋税.特别是只问丁身,不问财产,官僚贵族享有蠲免特权的租庸调制被中止,只保留户税和地税.户税是按户等高低征收绢帛和钱,划分户等是根据财产主要是土地的多少:地税是履亩征粟,即按田亩收取谷物.无论户税和地税都分夏秋两季征收."资产少者税少","资产多者税多".由此可见,土地和财产在两税法中具有无可替代的地位.两税法的推行.在一定程度上放松了对农民的人身控制.改变了社会贫富负担不均的现象,国家的收人大大增加.同时也表明土地和财产差异开始得到公开承认,标志着封建国家土地所有制的衰退,封建土地私有制进入到一个以地主土地所有制为主导的新时期.两税法只维持了很短时间.却奠定了唐后期至明朝中叶中国古代赋税制度的基础.ll『l-0唐恁陵税;制度韵主要变化刘玉峰山东大学历史文化学院教授,历史学博士(250100)唐王朝建立后.继续推行北朝隋代以来的均田制.在承认现实土地所有状况的基础上,授予广大民户以一定数量的国有土地.使其从事耕织生产,能够有能力负担国家赋役.同时推行严格的计帐制度和户籍制度."每一岁一造计帐.三年一造户籍.县以籍成于州,州成于省(尚书省).户部(尚书省户部)总而领焉"(《大唐六典》卷3《尚书户部》).又为均田民户建立起详备的档案资料.通过这些制度.既可实现着民于田.稳定耕织结合的小农经济.又可适量调节贫富分化.保障封建统治秩序.三旬则租调俱免."(《旧唐书》卷48《食货志上》)又规定:"水旱霜蝗耗十四者.免其租;桑麻尽者.免(《新唐书》卷51《食货志一》)不过,租庸词制属于上层建筑范畴的法律税制.在实行中又有其独立性.并不完全依托和建基于均田制,并不取决于每户和每丁实际授田是否足额,在没有优免,复除,竭免情况下,只要是在籍均田课户,户内有成年男丁.就要按照每丁每年相同的数额负担租庸调,被称为丁租,丁调,丁庸,实际上是按丁征收而不计田产的,即计丁课税,执行统一的长期稳定的税收标准,仍是人头税.这表明唐王朝依旧采取了通过分配一定数量的国有土地以固着民户.并对民户进行超经济剥削的土地制度和赋税制度.承继了北魏,北齐,北周和隋代以来的田制和税制.在实际执行过程中.根据各地物产情况和政府具体需要,租庸调征收采取灵活变通,形式多样的折纳制.遵循定量折纳和等价折纳的原则.江南地区的丁租可折纳稻米,也可折纳布匹;河南,河北不通水运之处,丁租可折纳绢或米,豆;关中地区因为桑蚕很少.丁调可折纳米,粟;一些地方的丁调还可折纳金银,铜铁,宝货,绫罗等:唐前期允许盐业私营和政府优先条件下的矿业私营.私营生产者可以食盐,矿物或轻货折纳丁租.因地制宜,变通完税的折纳形式多种多样,反映了租庸调制的变通性和灵活性.但大体不改变纳税总量和折纳总值,每丁负担的数额基本固定.租庸调及其折纳形式是唐前期最主要的税收.是国家财政收入的支柱,即所谓"国计军防.并仰丁口"(《新唐书》卷123《李峤传》),长期维系了唐王朝的财政命脉.但自高宗,武周以后,土地兼并愈演愈烈,土地私有化趋势难以遏止,国家掌握的授田土地越来越少,均田制到玄宗朝已全面废坏,广大均田民户的土地被吞并,丧失基本的生产资料.纷纷逃亡或者成为贵族,官僚,地主的隐户.在籍丁口大幅减少,租庸调征收日益困难,税额锐减,财政地位急剧下降.安史之乱后."纲目大坏.朝廷不能覆诸使,诸使不能覆诸州……有重兵处.皆厚自奉养,正赋所人无几"(《唐会要》卷83《租税上》栽扬炎奏疏),租庸调制已是徒存虚名,几无实际意义.唐德宗建中元年(780年).为了适应均田制,租庸调制全面废坏的经济形势,整顿安史之乱以后全国税收的混乱局面,简化和统一税制.保障中央政府获得充足的税收以维持王朝统治.在宰相杨炎的建议和推动下,以肃宗,代宗时期的税制变革为基础,唐王朝对国家税收制度做出重大改革——废弃计丁征税的租庸调制,改行统一按每户的实有田亩和资产征税,每年分夏秋两季征缴,夏季不超过六月.即在六月底前完成征收,秋季不超过十一月.即在十一月底前完成征收.税收总额分为留州,留使和上供三部分,有中央和地方分成,是为两税法.两税法的征税原则是"户无主客,以见居为簿:人无丁中,以贫富为差"(《旧唐书》卷48《食货志上》).不再只按丁征税,也不再区分本地土户,流亡客户或者课户,不课户,一律按照每户田亩和资产的多寡征税.税负较为合理.纳税面大大扩大.又规定"行商者,在(所)郡县税三十之一"(《旧唐书》卷48《食货志上》),确定了工商业户的完税办法,进一步扩大了纳税面.这些都从制度上保证了税收总额的增长.实行初期即取得"岁敛钱二千五十余万缗,米四百万斛,以供外;钱九百五十余万缗,米千六百余万斛,以供京师"(《新唐书》卷52《食货志二》)的显着成效,使两税成为中央和地方政府的重要财源.两税主要征收谷物和铜钱.也均可视具体情况变通折纳,"置两税使以总之.量出制人"(《新唐书》卷52(食货志二》).不过,两税不是中央直接税,而是一种以州为计税单位的定额税,唐中央并不握有独立完整的征税权,配税权和征税权均由地方政府拥有,"每州各取(代宗)大历中一年科率钱谷数最多者,便为两税定额"(《陆宣公集》卷22《均节赋税恤百姓》).所以两税法在实行中存在着制度上的缺陷,各地税额轻重不均,并出现了加征,摊派,科配,纽配等附加税,并未减轻广大纳税户的实际负担,相反在唐后期日趋严重的钱重物轻的通货紧缩形势下,税负不断加重.但是,两税法的实施适应了社会经济巨变的发展要求,适应了舍人税地的税制变革趋势.是对社会财富进行再分配的财税制度改革,是"适时之令典, 拯弊之良图"(《通典》卷7《食货七?丁中》),符合了 土地占有严重不均和社会财富极端分化的经济现 实,标志着我国赋税史上计丁征税从此基本结束, 具有划时代的历史意义(张泽成:《唐五代赋役史 草》,中华书局,1986 年,第64 页).为宋代以后的 税制改革理顺了头绪.明代的一条鞭法和清代的摊 丁人亩均与唐代的两税法一脉相承(宁可主编: 《中国经济通史?隋唐五代经济卷》,经济日报出版 社,2000 年.第661 (作者附记:本文节选修改自刘玉峰《论唐代税收体系和结构的发展变化》一文,原栽《思想战 线)2003 期,也可通过清华学术期刊全文数据库查询,仅供读者参考.文中征引到的其他研究论 着,读者可自行参阅.)