【账务处理】“应交增值税”下各专栏（明细科目）余额怎么结转?

按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等二级明细科目。同时，应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，核算企业增值税业务。

直观的看，专栏的设置规定是这样的：

真实的账页是这样的（因篇幅没有列举全专栏，而且得要横一下看）：

多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账页又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种格式。应交增值税的多栏式明细分类账就属于借贷方均多栏的格式。

按照规定，企业平时发生采购或销售业务，产生的增值税相关金额，应计入应交增值税明细账各专栏，比如“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

按照上述方法处理之后，就会出现一个问题：各专栏在期末都会有余额。在手工记账阶段，年末可以仅将“应交增值税”明细科目下借方或贷方余额结转到下年，各栏目累计发生额不再结转。在实现电算化之后，企业也可按手工账的方法，仅将“应交增值税”这一级科目的借方或贷方余额结转到下年；或者通过做红字会计分录，将相关专栏发生额做冲销，实现将期末余额数结转到下年的期初数，避免应交增值税各专栏余额越来越大，造成各专栏余额失去意义。这项会计处理，建议月末不做，年末做。

有些单位不是设置多栏式账页，而是在“应交增值税”下设置了“进项税额”、“销项税额”等三级明细科目（不太符合财政部的要求）。采用这种核算模式下，“进项税额”、“销项税额”等都变成了一个独立的账户，既有借方又有贷方。为了避免这些三级明细科目产生越来越多的累计余额，在期末需要将“进项税额”、“销项税额”等明细科目进行借贷方向对冲结转。如果年末是留抵税额的情况下，结转完后整个“应交税费——应交增值税”就只有“进项税额”还有余额，其他三级明细科目都会结转平。或者可以这么处理这项业务：将应交增值税下的各三级明细科目的相应金额结转到“应交税费—应交增值税—转出未交增值税”。

结转进项税额类的科目相关发生额： 

借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税

　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税款）

结转销项税额类的科目相关发生额： 

借：应交税费—应交增值税（销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税） 

　　贷：应交税费—应交增值税—转出未交增值税 

根据“应交税费—应交增值税—转出未交增值税”科目借贷方的差额，转入“应交税费—未交增值税”科目借方或贷方。

“应交增值税”科目，每月的明细科目借贷方余额可不结平，但在年底必须要结平各明细科目。

李志远：财政部22号等相关文件对于应交增值税各专栏期末余额处理问题，并不会做详细规定，以上作法属于个人观点，仅供各位参考。